מס עיזבון בישראל
בואו נתחיל בסוף: במדינת ישראל לא קיים מס עיזבון וגם לא מס ירושה. יחד עם זאת, עד שנת 1981 אכן גבתה המדינה מס עיזבון וגם היום ישנו זנב קטן שנותר מהחוק הזה, שכבר אינו בתוקף מאז. בשורות הבאות נסביר לכם בדיוק מהו מס עיזבון, מה ההיגיון של המדינה בגביית מס עיזבון, מדוע בוטל מס עיזבון בישראל ובאילו מקרים אתם בכל זאת עלולים להיתקל בו, או יותר נכון בזנב שלו, כפי שאמרנו קודם לכן.
מה זה מס עיזבון?
אנשים רבים מקבילים בין מס עיזבון ומס ירושה ויש בכך היגיון, אם כי לא מדובר באותו המס בדיוק. דרך אגב, כדי לא לעורר חששות שווא, בישראל גם לא קיים מס ירושה. לפני שנתחיל, בואו נסביר תחילה מהו עיזבון. עיזבון הוא סך הרכוש וההון שמותיר אחריו אדם ליורשיו. עיזבון הוא לא ירושה. מדוע? מכיוון שעיזבון מתייחס לכלל ההון והרכוש שהותיר המוריש. ירושה היא מה שמקבל כל יורש. כאשר יש מספר יורשים, הירושה של כל יורש יכולה להיות שווה או שונה משל האחרים, אבל כל ירושה היא רק חלק מהעיזבון כולו. כאשר יש רק יורש אחד, אז כן, העיזבון שווה לירושה.
וכעת לעניין: מס עיזבון הוא מס שנגבה עבור הון ורכוש שעובר בירושה מהבעלים אל היורש. את המס הזה יכולה המדינה לגבות בשתי צורות. פעם אחת, היא מעריכה את ההון והרכוש שעומד לעבור בירושה וגובה מס בשיעור הקבוע בחוק ביחס לשווי ההון והרכוש. צורה זו של גביית המס נקראת מס עיזבון, שכן נקודת הייחוס לחישוב המס הוא העיזבון כולו. פעם שניה, המדינה יכולה לגבות מכל יורש מס בהתאם לחלק שאותו קיבל בירושה. במקרה הזה, בוחנת המדינה את היקף הירושה שהועברה ליורש, את רמת ההכנסות של אותו יורש ואת קירבתו למוריש ובהתאם לכך גוזרת את שיעור המס שיהיה עליו לשלם עבור הירושה שקיבל מתוך העיזבון כולו.
האם ישנו מס עיזבון בישראל ומדוע?
כאמור, בישראל לא קיים כיום מס עיזבון ולא מס ירושה, אבל זה לא היה כך תמיד. עד שנת 1981 הוחל בישראל מס עיזבון, אך קיומו גרר ביקורת עזה בציבור ובאופוזיציה, הן מסיבות מוסריות והן מסיבות תועלתניות. מבחינה מוסרית, זה נראה לא נכון שהמדינה תיהנה מירושה שנועדה כל כולה ליורש. לא מדובר בהכנסה מעבודה ולא במס רווח הון ולכן לא ראוי שהמדינה תיקח בזה חלק. מבחינה תועלתנית, הכנסות המדינה ממס העיזבון היו נמוכות יותר ובהערכות רבות, עלות מערך הגבייה של מס העיזבון היה יקר יותר מאשר הכנסות המדינה מעיזבונות. בשנת 1981 ביטלה ממשלת הליכוד את מס העיזבון בישראל ומאז לא חל מס עיזבון בישראל וגם לא מס ירושה.
הסיבה, דרך אגב, אם שאלתם את עצמכם, לעצם קיומו של מס עיזבון או מס ירושה, היא צמצום פערים חברתיים. עיזבונות העוברים מהורים לילדיהם, מדור לדור, מסייעים בשימור פערים חברתיים ולכן המס מיועד לקחת יותר מהעשירים ופחות מהעניים. זאת הסיבה שעד לביטול המס בשנת 1981, היו מספר מדרגות בהן הוגבלה חבות המס רק לעיזבונות מעל סכום מסוים, בעוד עיזבונות שלא הגיעו לשווי הזה לא היו חייבים במס כלל. אלא שכאמור, בסופו של דבר בוטל המס לחלוטין, על כל העיזבונות ללא קשר לשוויים והיקפם.
היכן אתם עלולים בכל זאת להיתקל בזנבו של מס העיזבון?
כפי שאמרנו קודם לכן, לא קיים מס עיזבון בישראל אך כן קיים זנב שנותר מהחוק המקורי ומלווה אותנו עד היום. זנב זה מתקיים סביב מס השבח על נכסים במעמד מכירה או השבחת ערך. כאשר אתם מוכרים נכס נדל"ן או כאשר אתם בונים נכס נדל"ן על קרקע שברשותכם, או כאשר אתם משביחים נכס נדל"ן שבבעלותכם, מחושב עבורכם מס שבח. מס השבח הוא מס שנגבה מכם בגין השבחת הנכס. כך למשל, שמאי מקרקעין מעריך כי בעקבות הפעולה שתבצעו, ערך הנכס יגדל במאה אלף שקלים ובהתאם לכך, גובה הרשות המקומית מס שבח מתוך אותם מאה אלף שקלים.
עד היום, כאשר מבצעות הרשויות את החישוב של חבות מס שבח במעמד רכישת מקרקעין, הן מכלילות בחישוב את מס העיזבון. כלל לא בטוח שהליך זה עומד בהוראות החוק, אך זוהי הפרוצדורה שנשתמרה לאורך השנים. במקרים רבים, אנשים נלחמים על חישוב זה בבתי משפט ואכן זוכים בתיק, אם כי לא הפסיקות זהות בהיבט זה.
עיזבון ומס שבח – הקשר הנוסף
קודם לכן דיברנו על מס עיזבון והקשר שלו לחישובי מס שבח במעמד מכירת מקרקעין, אך קיים קשר נוסף בין שתי הישויות האלה – עיזבון ומס שבח והקשר הוא כזה: כאשר אתם מעבירים מקרקעין במסגרת הסכם חלוקת עיזבון, העברה זו פטורה לחלוטין ממס ובכלל זה מס שבח ומס רכישה. זאת אומרת, שעצם ביטול מס העיזבון הפך את ערוץ העיזבון לערוץ שיכול לייצר לנו חיסכון במס. במקום להעביר את המקרקעין על שמו של אדם אחר במסגרת עסקת נדל"ן רגילה, אנחנו יכולים לעשות זאת במסגרת הסכם חלוקת עיזבון ומאחר ועל עיזבון לא חל מס, גם העברת מקרקעין זו הופכת לפטורה ממס. יחד עם זאת, לא מדובר בפתרון קסם שניתן ליישם בכל מקרה ומקרה ודברים אלה רלוונטיים אך ורק להעברת נכסים בתוך המשפחה ועבור רכוש שאכן נותר למשפחה כעיזבון מאבי או אם המשפחה.
מה עושים מול רשות המבקשת לגבות מכם מס עיזבון?
ובכן, אנחנו חיים בדמוקרטיה ובמדינת חוק ואף רשות לא יכולה לעשות ככל העולה על רוחה. יחד עם זאת, כפי שאמרנו קודם לכן, למס העיזבון נותר זנב מסוים סביב הנושא של חישובי מס שבח וזהו המקום שבו בדרך כלל תיתקלו במונח הזה של מס עיזבון בישראל. במקרה כזה, כדאי בהחלט להתייעץ עם גורם משפטי או אפילו עם רואה חשבון, שמתמחה במיסוי מקרקעין ובמיסוי בכלל. ישנם מקרים בהם חישובי מס השבח בחסות מס העיזבון הם חוקיים ויהיה קשה לכם להילחם עליהם בבית משפט. ישנם מקרים אחרים, בהם מדובר בהתנהלות בוטה של הרשות ובהחלט יש מקום לצאת למאבק בעניין.
את כל אלה, אתם רוצים להשאיר כאמור לאנשי מקצוע שמכירים את התחום ויודעים כיצד להתמודד עם הדברים, הן מול הרשויות והן מול המערכת המשפטית. מה שחשוב שאתם תדעו הוא, שאין מס עיזבון בישראל ולא ניתן לגבות מכם מס כלשהו לא על עיזבון שמותיר אבי או אם המשפחה לאחר מותם (או לצורך העניין סב, סבתא, דוד, דודה או כל אדם אחר, גם ללא כל קרבה שהיא אליכם) וגם לא על הירושה שאתם מקבלים.
ישנו אמנם שיח, שמתעורר מעת לעת, בעיקר בתקופות בחירות, סביב הצדק החברתי שמביא איתו מס עיזבון, אבל עד כה, אף מפלגה לא הצליחה לשכנע מספיק מחוקקים כדי להחזיר את החוק הזה אל השולחן. ייתכן שמתישהו בעתיד זה יצליח ואם אכן יתחילו לצוץ סימנים לכך, ייאלצו בעלי הרכוש וההון לנקוט בצעדים שיסייעו להם למזער את השפעת החוק על יורשיהם בעתיד.
